（一）存货成本

1.外购（外购成本=价+费+税，税要看身您是否可以抵扣）

购入的存货成本=买价+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等） +入库前的挑选整理费用+按规定应计入存货成本的税费和其他费用

【套路1】进口关税、消费税（注意委托加工物资那里看用途）、不能抵扣的增值税进项税额等要记入成本。

【套路2】计算过程中要含运输途中的合理损耗，合理损耗是在计算单位成本时要考虑的，总成本的时候不额外加也不减去

【套路3】为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费记入成本。正常产品设计费计入当期损益。

【套路4】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益（管理费用）

【套路5】自然灾害等原因造成的原材料的净损失计入营业外支出。

2.自制

自制的存货成本=直接材料+直接人工+制造费用等各项实际支出

3.委托加工

委托外单位加工完成的存货成本=实际耗用的原材料或半成品+加工费+装卸费+ 保险费+委托加工的往返运输费+按规定应计入存货成本的税费

【套路1】消费税是否记入成本要看收回后的用途。

收回后直接销售记入成本，收回后连续生产先进入“应交税费——应交消费税” 借方。

【套路2】委托加工物资涉及税金的处理总结

（二）发出存货的计价方法

1.个别计价法

2.先进先出法：先购进的存货先发出

【套路1】就是看好件数，算好单位成本，这个方法没啥难度。

3. 月末一次加权平均法

 存货单位成本=总成本/总数量

=（月初成本+本期进货总成本）/〈月初数量+本月进货总数量）

【套路1】找准题目中的是数字带入到公式中解出单位成本但是还没完要看看求什么。

【套路2】本次发出存货成本=本次发出存货数量X存货单位成本

【套路3】本月月末库存存货成本=月末库存存货数量X存货单位成本

3.移动加权平均法

存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）

【公式记忆技巧】单位成本=（成本1+成本2） / （数量1+数量2）

【套路1】找准题目中的是数字带入到公式中解出单位成本但是还没完要看看求什么，不要盲目客观。

【套路2】本次发出存货成本=本次发出存货数量×存货单位成本

【套路3】本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本

（三）原材料

1.科目比较

【套路1】在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过“材料采购”

【套路2】实际成本法下，材料己到，但发票账单未到时应先暂估入账。待下月 初，用红字冲销原暂估入账金额。等实际收到发票账单时，再按照实际金额记账。

【套路3】在实际成本法下，企业在发出或领用材料时，借方科目应根据“谁受益、谁承担”的原则进行确认：

 借： 生产成本   【直接用于生产某种产品的原材料】

制造费用   【车间一般的原材料】

管理费用   【管理部门领用的原材料】

销售费用   【销售部门领用的原材料】

委托加工物资【委托外单位加工而发出的原材料】

其他业务成本 【出售材料而结转成本】

贷：原材料

2.计划成本思路总结（归根到底还是实际）

咱们先回归一下概念问题，不过切记死记硬背，后面通过分录的演示将一目了然。

 计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本价格进行核算，期末再将计划成本调整为实际成本的方法。

在计划成本法下核算原材料，不论材料是否入库，都应先通过“材料采购”这个 账户进行核算。

材料采购是一个计价对比账户。借方登记材料采购的实际成本，贷方登记入库材 料的计划成本。将借贷双方的金额进行对比，计算差额。

材料成本差异账户，反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。

（1）购入时：

借：材料采购

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款、银行存款

（2）比较实际支出和计划金额的差异，求出入库是超支还是节约

【方法01】一直计划数为90，实际支出为100，超支差异为10

借：原材料           90

    材料成本差异      10

  贷：材料采购      100

【方法02】己知计划数为90，实际支出为100，超支差异为10

借：原材料     90

   贷：材料采购 90

借：材料成本差异  10

   贷：材料采购    10

【方法03】己知计划数为100.实际支出为90，节约差异为10

借:原材料 100

贷：材料采购 90

材料成本差异 10

【方法04】己知计划数为100.实际支出为90，节约差异为10

借：原材料         100

贷：材料采购   100

借：材料采购       10

贷：材料成本差异 10

【套路1】 “材料采购”，借方实际成本（釆购时、在途时），贷方计划成本（验 收入库时，分步写法），合并分录时贷方为实际成本。

【套路2】“材料成本差异”借方入库超支，贷方入库节约，发出材料时为相反方向。期末余额在借动代表超支，贷方代表节约，所以做题时注意正负号。（超支正号，节约负号）

【套路3】平时收到或者发出材料时“原材料”的金额一律用计划成本。

【套路4】期末计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额，所以计划 成本归根到底是实际。

（四）材料成本差异计算

【公式记忆技巧】本期材料成本差异率=总差异/总计划成本

【套路1】找准题目中的是数字带入到公式中解岀差异率但是还没完要看看求什 么，

【考试时要求计算四个数据】

（1）发出材料的实际成本；

（2）结存材料的实际成本；

（3）发出材料应负担的材料成本差异；

（4）结存材料应负担的材料成本差异.

实际成本大于计划成本=超支差异（正号）

实际成本小于计划成本=节约差异（负号）

材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异）=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%.

【注意】成本差异率可能是个正数，也可能是个负数。如果结果是正数，表示超支；如果结果是负数，表示节约。

1.发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率；

2.发出材料的实际成本=发出材料的计划成本× （1+材料成本差异率）；

3.结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率；

4.结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）。

【套路2】计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。

【套路3】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本。

（五）存货清查

1.存货盘盈的核算

报经批准前：

借:原材料、库存商品等

贷：待处理财产损溢

报经批准后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用（影响当期损益）

【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款; 属于无法査明原因计入营业外收入（影响当期损益，但不影响营业利润）。

2. 存货盘亏及毁损的核算

【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：

（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。

报经批准前：

借：待处理财产损溢

贷：原材料

报经批准后：

借：原材料（残料入库）

其他应收款（保险公司和责任人赔偿）

营业外支出（自然灾害）

贷：待处理财产损溢

（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。

报经批准前：

借：待处理财产损溢

   贷：原材料

       应交税费----应交增值税（进项税额转出）

报经批准后：

 借:原材料（残料入库）

其他应收款（保险公司和责任人赔偿）

管理费用（管理不善造成）

贷：待处理财产损溢

（六）存货减值

存货跌价准备的确认

资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

掌握以下公式，理解可变现净值：

（1）用于销售的产品存货等的可变现净值=产品估计售价-估计销售费用及税金。

（2）进一步加工产品的原材料的可变现净值=产品估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。

【提示1】某企业2019年12月31 日,乙商品的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货售价90万元。则该项存货的可变现净值=90-2=88 （万元）。

【提示2】某企业2019年12月31日，乙材料的实际成本为80万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计用该存货生产的产成品售价 90万元估计销售费用和相关税费为20万元，则该项存货的可变现净值 =（90-20）-20=50（万元）

3. 存货跌价准备的会计处理（重点）

企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

（1）当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：

借:资产减值损失一计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

（2）转回己计提的存货跌价准备金额时按恢复增加的金额；

借:存货跌价准备

贷：资产减值损失一计提的存货跌价准备（增加企业利润）

3.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的结转：

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货己经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转己计提的存货跌价准备。

对外销售存货的会计处理（确认收入同时结转成本）

借:应收账款、银行存款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

借:主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

【不定项思维训练】

【例题1】

甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%该企业只用一种原材料, 釆用计划成本核算，6月初银行存款账户余额300000元，原材料和材料成本差异借方余额分别为30000元和6152元，原材料计划单位成本为20元/千克,2019 年发生以下经济业务活动：

（1）5日，购入原材料5000千克，收到增值税专用发票，价款90000元， 增值税税额11700元，款项己用银行存款支付，材料尚未到达；

（2）8日，5日购入的原材料到达。实际入库原材料4950千克,短缺的50千克经査明为运输途中的合理损耗；

（3）10日购入材料3000千克，收到增值税专用发票价款57000元，增值税税额7410元，材料己验收入库，款项己用银行存款支付；

（4）15日,购入材料4000千克，收到增值税专用发票价款为88000元，增值税税额14080元款项己用银行存款支付状

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）-（5)小题。

1.根据资料（1）下列各项中正确的是（)

A.原材料增加90000

B.材料采购增加90000

C.应交税费增加11700

D.应付账款增加101700

2. 根据资料（2）下列各项中正确的是（）

A.节约差异9000

B.超支差异9000

C.原材料增加100000

D.原材料增加99000

3. 根据资料（3）下列关于购入材料的会计处理正确的是（）

A.借：材料采购 57000

应交税费一应交增值税（进项税额）7410

  贷：银行存款                   64410

B.借：材料采购3000

贷：材料成本差异3000

C.借：原材料60000

贷：材料采购60000

D.借：原材料      57000

应交税费-应交增值税（进项税额） 7410

贷：银行存款  64410

4.根据以上资料，下列选项中正确的是（）。

A.根据资料（1）至(4)计算材料成本差异率为0.8%

B.材料成本差异贷方余额12000元

C.材料成本差异借方余额14152元

D.材料成本差异率为3.86%

5.原材料账户余额269000元，本期领用原材料计划成本为85000,期末原材料结存实际成本（）

A.183320

B.185472

C.190000

D.236000

【例题2】 甲公司为生产多种产品的制造企业，为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为13%,原材料采用际成本法核算，材料发出成本采用月末一次加权平均法计算。 2019年12月l日， M材料库存数量为500千克，每千克实际成本为200 元。该公司12月有关存货业务如下：

（1）2 日,以面值为250000元的银行汇票购买M材料800千克，每千克不含增值税销售价格为250元，价值共计200000元。增值税专用发票上注明的增值税税额为26000元，由销货方代垫运杂费3000元（不含增值税），材料验收入库。 银行汇票多余款项通过银行退回并己收妥。

（2）10日,收到乙公司作为资本投入的M材料3000千克，并验收入库。同时收到乙公司开具的增值税专用发票，投资合同约定该项材料不含增值税价格为 60 0000元，与公允价值相同，允许抵扣增值税进项税额为78000元。乙公司在甲公司注册资本中享有的份额为580000元。

（3）31日，发料凭证汇总表中列明,M材料的耗用数量如下：生产产品领用1600 千克，车间管理部门领用300千克，行政管理部门领用200千克，销售部门领用 100千克。

（4）31日，财产清査中盘亏M材料的成本为15000元，相应转出增值税进项税额为1950元，经査属于材料保管过失造成的，按规定由其赔偿6000元，其余损失由公司承担，款项尚未收到。

要求：根据上述资料不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的单位用元表示，计算结果保留小数点后两位）

1.根据资料（1）下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（ ）

A.“原材料”科目入账价值203000元

B.“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目26000元

C.销货方代垫运杂费3000元不计入原材料入账价值

D.银行存款实际支出229000元

2.根据资料(2)下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（）

A.“原材料”科目借方登记600 000元

B.“实收资本”科目贷方登记702000元

C.“应交税费”科目借方登记78 000元

D.“资本公积”科目贷方登记98 000元

3.根据期初和资料(1)至(2)甲公司当月发出M材料的平均单价是（）

A.210

B.205. 35

C.209. 30

D.204. 65

4.根据资料(3)下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是(）

A.生产产品领用的材料计入生产成本

B.销售部门领用的计入销售费用

C.车间管理部门领用的计入制造费用

D.行政管理部门领用的计入管理费用

5.根据资料(4) 下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是()

A.应交税费-应交增值税（进项税额转出）1950元

B.其他应收款6 000元

C.管理费用10950元

D.管理费用6000元

【例題3】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年12月1日，该企业“原材料一甲材料”科目期初结存数量为2000千克，单位成本为15元，未计提存货跌价准备。12月份发生有关原材料收发业务或事项如下：

（1）10 日,购入甲材料2020千克，增值税专用发票上注明的价款为32320元。增值税税额为4201. 6元，销售方代垫运杂费2680元（不考虑增值税），运输过程中发生合理损耗20千克。材料己验收入库，款项尚未支付。

（2）20日,销售甲材料100千克，开出的增值税专用发票上注明的价款为2000 元，增值税税额为260元，材料己发出，并向银行办妥托收手续。

（3）25日，本月生产产品耗用甲材料3000千克，生产车间一般耗用甲材料100千克

（4）31日，采用月末一次加权平均法计算结转发出甲材料成本。

（5）31日，预计甲材料可变现净值为12800元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素,分析回答下列小题。

1.根据资料（1）不考虑企业购入甲材料会计处理正确的有（）

A.原材料增加35000

B.应交税费一应交增值税（进项税额）4201. 6

C.原材料增加32320

D.应付账款增加39201. 6

2.根据资料（2）关于该企业销售甲材料会计处理正确的有（）

A.银行存款增加2260

B.其他业务收入增加2000

C.应交税费-应交增值税（销项税额）260

D.其他业务收入增加320

3.根据资料（3）下列各项中，关于该企业发出材料会计处理的表述正确的是（）

A.生产产品耗用原材料应计入制造费用

B.生产产品耗用原材料应计入生产成本

C.生产车间-般耗用原材料应计入管理费用

D.生产车间-般耗用原材料应计入制造费用

4.根据期初资料和(1)-(4)下列各项电漢戏算销售材料成本的会计处理结果正确的为（）

A.甲材料加权平均单位成本15.58 元

B.主营业务成本增加1625元

C.其他业务成本增加1625元

D.甲材料加权平均单位成本16. 25元

5.根据期初资料，资料（1)-(5)下列各项中，关于该企业12月末原材料的会计处理结果表述正确的有（）

A.12月末应计提存货跌价准备200元

B.12月末列入资产负债表“存货”项目的“原材料”金额为12800元

C.12月末甲材料的成本为13000元

D.12月末甲材料成本高于其可变现净值，不计提存货跌价准备

【例题4】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%. 2019年12月初，该公司"应收账款-乙公司”科目借方余额为30万元，“应收账款-丙公司"科目贷方余额为20万元，“坏账准备”科目贷方余额为1.5万元。该公司未设置“预收账款"科目。2019年12月，该公司发生如下经济业务:

（1）3日，向乙公商销售M产品10000件，开具增值税专用发票注明价款10万元，增值税税额1. 3万元,产品己经发出，销售合同规定的现金折扣条件为“ 2/10，1/20， N/30”，计算现金折扣时不考虑增值税，款项尚未收到。

（2）13日，向丙公司销售一批H产品，开具增值税专用发票注明的价款30万 元，增值税额3. 9万元。丙公司于上月预付20万元。截至本月末，剩余款项尚未收到。

（3）20 日,收回上年度己做坏账转销的丁公司应收账款2万元，款项己经存入银行。

（4）31日,经减值测试预计应收乙公司账款未来现金流量现值为39. 7万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1. 根据资料（1）下列各项中，关子甲公司3日销售M产品的会计处理表述正确（）

A.确认主营业务收入9. 8万元

B.确认应收账款11. 3万元

C.确认应收账款11.5万元

D.确认主营业务收入10万元

2.根据期初资料和资料（2）下列各项中，甲公司13日销售H产品的会计处理结果正确的是（）

A.应收账款一丙公司借方余额为13.9万元

B.应交税费一应交增值税（销项税额）科目贷方发生额增加3.9万元

C.应收账款一丙公司科目贷方金额增加33. 9万元

D.主营业务收入科目贷方金额增加30万元

3.根据资料（3）下列各项目中，关于收回己坏账转销的丁公司应收账款的会计处理表述正确的是（ ）。

A.坏账准备科目借方登记2万元

B.银行存款科目借方登记2万元

C.资产减值损失科目贷方登记2万元

D.坏账准备科贷方登记2万元,

4.根据期初资料，资料（1） — （4）下列各项中，甲公司相应会计处理正确的是 （ ）。

A.12月末坏账准备科目贷方余额为1. 6万元

B.12月末应收账款一乙公司的账面价值为39.7万元

C.12月末应计提坏账准备2万元

D.12月末应收账款一乙公司科目借方金额41. 3万元